الضريبة علي توزيعات الارباح

شهدت سنة 2014 فى منتصفها حدثا ضريبيا جديداً وهو صدور القرار بقانون (53) لسنة2014 والمعروف أعلاميا بقانون تعاملات البورصة ويقضى بفرض ضريبة 10% على توزيعات الاسهم مع جواز تخفيضها الي 5 % وفق نسب ملكية اسهم الشركات

توزيعات الأرباح بانها أى دخل مستمد من الأسهم أو الحصص، بما فى ذلك أسهم التمتع أو حقوق التمتع ، وأسهم التعدين ، وأسهم التأسيس أو أية حقوق أخرى تعطى حق المشاركة فى الأرباح ، سواء كانت هذه التوزيعات نقدية أو اسهم مجانية او علي شكل سندات او حصص تأسيس  أو على أية صورة أخرى.

عرف القانون (91) لسنة 2005 طبقا لما جاء بالفقرة الأخيرة من المادة (1) والمضافة بالقرار بقانون رقم ( 53) لسنة 2014 المنشور بالجريدة الرسمية العدد 26 مكرر ( أ ) فى 30 يونية سنة 2014 .

تسرى الضريبة على توزيعات الأرباح عن الأسهم والحصص التى يحصل عليها الاشــخـــاص الطبيعيه والاعتبارى بما فى ذلك الشركات المقامة بنظام المناطق الاقتصادية ذات الطبيعة الخاصة، عدا  التوزيعات التى تتم فى صورة أسهم مجانية سواء تحققت هذه التوزيعات فى مصر أو فى الخارج    على النحو التالى :

1 - الشخص الطبيعى المقيم :

     توزيعات مصــــدرها مصر :

يتحدد وعاء الضريبة على توزيعات الأرباح المنصوص عليها فى المادة (46 مكرر اً ) من قانون الضريبه على الدخل بالنسبة لما يحصل عليه الشخص الطبيعى المقيم :

A. الذى لا يزاول نشاطًا خاضعًا للضريبة خلال السنة الضريبية فى مصر وفقًا لما تقرره السلطة     المختصة بالتوزيع ، وذلك فيما يجاوز ( 10,000 ) جنيه سنويا بسعر 10 %   

B. الذى يزاول نشاط خاضع للضريبه بسعر 10 % بدون اية تخفيضات.

C. يتم خصم  1 % تحت الحساب من الجهة التى قدمت التوزيع ويتم توريدها لمصلحة الضرائب

D. تخفض الضريبة الى - 5% إذا تحققت الشروط التالية : أن تزيد نسبة المساهمة فى الشركة القائمة بالتوزيع على 25 % و الا تقل مدة حيازة الحصة او الاسهم عن سنتين.

     توزيعات مصـــدرها خارج مصر :

تخضع تلك التوزيعات للاسعار الواردة بالمادة (8) من القانون 91 لسنة 2005 بعد تعديلها بموجب المادة الاولى من القرار بقانون 96 لسنة 2015 الصادر فى 20 أغسطس 2015 :

• الشريحة الاولى : حتى 6500 جنيه فى السنة معفاة من الضريبة
• الشريحـة الثانية : 10% - اكثر من 6500 جنيه حتى 30000
• الشريحـة الثالثة : 15% - أكثر من 30000 جنيه حتى 45000 جنيه
• الشريحة الرابعة : 20% - أكثر من 45000 جنيه حتى 200000 جنيه
• الشريحة الخامسة : 22.5% - أكثر من 200000

2- الشخص الطبيعى غير المقيم :

يخضع ما يحصل عليه الشخص الطبيعى غير المقيم للضريبه على التوزيعات بسعر 10% ويتم حجز الضريبه وتوريدها لمصلحة الضرائب من الجهة التى تنفذ المعاملة ، تخفض الضريبة الى 5 % إذا تحققت الشروط التالية :

      1- أن تزيد نسبة المساهمة فى الشركة القائمة بالتوزيع على 25 % .

      2- الا تقل مدة حيازة الحصة او الاسهم عن سنتين .

• توزيعات تحققت فى مصر :         

     - الحاصل على التوزيع شخص اعتبارى مقيم أو غير مقيم :

يخضع ما يحصل عليه الشخص الاعتبارى المقيم و غير المقيم للضريبه على التوزيعات بسعر10% ويتم حجز الضريبه وتوريدها لمصلحة الضرائب من الجهة التى تنفذ المعاملة ، و تخفض الضريبة الى 5 % إذا تحققت الشروط التالية :

      1-  أن تزيد نسبة المساهمة فى الشركة القائمة بالتوزيع على 25% 

      2- الا تقل مدة حيازة الحصة او الاسهم عن سنتين.

•  توزيعات تحققت فى الخارج :

يخضع ما يحصل عليه الشخص الاعتبارى للضريبه على التوزيعات المنصوص عليها فى المادة (49) بالفقرة الاولى من القانون 91 لسنة 2005 والمعدله بالماده الاولى من القرار بقانون96 لسنة2015 الصادر فى 20 أغسطس 2015 بسعر 22,5 % . لان تلك التوزيعات تحققت بالخارج وليست داخل مصر .

مع مراعاة خصم الضريبة الاجنبية المسددة على تلك التوزيعات وفى حدود الضريبة المصرية وفق  أحكام المادة (54) من القانون 19 لسنة 2005 ، وعدم جواز خصم الخسائر، على ان لا يتم خصم خسارة  تحققت فى دولة  اجنبية من أرباح تحققت فى دولة أجنبية أخرى

• توزيعات الشركات غير المقيمة :

تعد ارباح الاشخاص الاعتباريه غير المقيمة التى تحققها من خلال منشأة دائمه فى مصر موزعة حكما  خلال 60 يوم من تاريخ ختام السنة المالية للمنشأة الدائمة

  المادة : 50 بند ( 10 ) من القانون 91 لسنة 2005 بعد تعديلها بالقرار بقانون 53 لسنة 2014 Article: 50, Clause (10) of Law No. 91 of 2005, after it was amended by Decree Law No. 53 of 2014

• تعفى توزيعات الأرباح التى تحصل عليها الشركة الام أو الشركة القابضة من الشركات التابعة وغير المقيمه بعد إضافة نسبة 10 % من قيمة تلك التوزيعات إلى الوعاء الخاضع للضريبه للشركة الام أو القابضة مقابل التكاليف غير واجبة الخصم ، وفق الشروط التاليه :

• ألا تقل نسبة مساهمة الشركة الأم أو القابضة عن 25 % فى رأس مال الشركة التابعة أو حقوق التصويت.

• ألا تقل مدة حيازة الشركة الأم أو القابضة لتلك النسبة عن سنتين أو أن تلتزم بالاحتفاظ بهذه النسبه لمدة سنتين من تاريخ اقتناء الأسهم أو حقوق التصويت.

• توزيعات صناديق الاستثمار التى يقتصر نشاطها على الاستثمار فى النقد دون غيره.

• توزيعات صناديق الاستثمار القابضة التى يقتصر الاستثمار فيها على صناديق الاستثمار المنشأة وفق أحكام القانون 95 لسنة 1992 ( قانون سوق رأس المال ) والتى لا يقل إستثمارها فى الاوراق المالية عن 80 % من أدوات الدين.

• توزيعات صناديق الاستثمار فى الاوراق المالية المنشأة وفق أحكام القانون 95 لسنة 1992            ( قانون سوق رأس المال) والتى لا يقل استثمارها فى الاوراق المالية عن 80 % من أدوات الدين .

• توزيعات الارباح التى تحصل عليها صناديق الاستثمار وصناديق الاستثمار القابضة بعد إضافة  10% من قيمة تلك التوزيعات إلى الوعاء الخاضع للضريبه مقابل التكاليف غير واجبة الخصم.

• تخضع للضريبه بسعر 10 %دون خصم أية تكاليف توزيعات الارباح التى تجريها شركات الاموال أوشركات الاشخاص ،بما فى ذلك الشركات المقامه بنظام المناطق الاقتصادية ذات الطبيعة الخاصة    للشخص الطبيعى غير المقيم والشخص الاعتبارى المقيم أو غير المقيم بما فى ذلك أرباح الاشخاص الاعتباريه غير المقيمه التى تحققها من خلال منشأة دائمة فى مصر عدا التوزيعات التى تتم فى صورة اسهم مجانيه ، ويخفض سعر الضريبه إلى 5 % دون خصم أية تكاليف اذا زادت نسبة المساهمة فى الشركة القائمة بالتوزيع على 25 % من رأس المال أو حقوق التصويت بشرط ألا تقل مدة حيازة الاسهم أو الحصص عن سنتين.